Системи оподаткування ФОП

Пропонуємо для ознайомлення огляд системи оподаткування ФОП, за допомогою якого ви зможете вибрати оптимальні умови оподаткування для своєї діяльності. Питання з ведення ФОП вимагають багато уваги та постійного моніторінгу змін. Бухгалтерське агентство “АВІСТА” пропонує послуги з ведення ФОП, які звільнять Вас від необхідності вивчати законодавчу базу. 

Системи оподаткування ФОП. Загальна характеристика
Що включається в побутові послуги населенню
Види діяльності, які не можна здійснювати на умовах сплати єдиного податку
Не можуть бути платниками єдиного податку
Платники спрощеної системи оподаткування ФОП не платять такі податки
Перехід на єдиний податок
Реєстрація платником ПДВ
Що включається до доходу ФОП
До складу доходів ФОП не включаються 
Як відображати дохід, отриманий у валюті
Чи є доходом ФОП особисті кошти?
Договори комісії та посередницькі договори у ФОП-єдинників

 

Системи оподаткування ФОП. Загальна характеристика

ФОП може вибрати загальну або спрощену системи оподаткування ФОП. Основні правила єдиного податку розкриті в розділі XIV Глава 1 ПКУ

Загальна системаСпрощена система
група 1група 2група 3
Граничний обсяг доходу протягом календарного року, грн.Немає обмежень167 мзп

(1 002 000,00)

834 мзп

(5 004 000,00)

1167 мзп

(7 002 000,00)*

Цю суму вважають без ПДВ, адже п.п. 1 п. 292.11 НКУ прямо вказано, що суми ПДВ до складу єдиноподаткових доходу не включаються.

Обмеження по наймубез найманих працівниківдо 10 чел. одночаснонемає обмежень
Види діяльностіторгівля в роздріб на ринку і побутові послуги населенню згідно з переліком*виробництво або продаж товарів; надання послуг ФОП на ЄП або населенню; ресторанне господарствоБудь-які види діяльності, крім заборонених для єдиноподатників п. 291.5 НКУ**
Ставка ЄППодаток з доходів фізичних осіб:1% – 10% від мінімальної заробітної плати (600,00 грн.)2% – 20% від мінімальної заробітної плати (1200,00 грн.)-3% від доходу платники ПДВ;
– 18% чистого прибутку;-5% від доходу неплатники ПДВ
Звітний періодкалендарний ріккалендарний ріккалендарний квартал
Новостворені та перейшли з ЄП підприємці звітують за результатами роботи в першому кварталі, потім – раз на рік
Термін подання звітностідо 9 лютого наступного року (квартальний протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу)60 календарних днів після закінчення звітного року40 календарних днів після закінчення звітного кварталу
Термін сплати податкуАвансом, щоквартально по 25% річної суми податку до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. (Для знову зареєстрованих ФОП – 25% суми, обчисленої за результатами роботи першого кварталу).Авансом, не пізніше 20-го числа поточного місяця.Протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу
Ведення обліку доходів і витратКнига доходів і витрат, затверджена наказом Міндоходов від 16.09.2013 р № 481Книга доходів у вільній формі
Готівкові розрахункиЗобов’язані використовувати РРО або розрахункові квитанції з КОРО у випадках, згідно із законодавствомНе зобов’язані використовувати РРОРРО застосовується після перевищення обороту 1,32 млн. грн., а також в разі продажу складних побутових приладів і для окремих категорій ФОП
Сплата ЄСВ22% з чистого прибутку або мін. зп (в залежності від суми чистого прибутку)22% з мін. зарплати. Оплата до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, за який він сплачується.

Побутові послуги населенню   

– виготовлення взуття за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту взуття;

– виготовлення швейних виробів за індивідуальним замовленням;

– виготовлення виробів зі шкіри за індивідуальним замовленням;

– виготовлення виробів з хутра за індивідуальним замовленням;

– виготовлення спіднього одягу за індивідуальним замовленням;

– виготовлення текстильних виробів та текстильної галантереї за індивідуальним замовленням;

– виготовлення головних уборів за індивідуальним замовленням;

– додаткові послуги з виготовлення виробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту одягу та побутових текстильних виробів;

– виготовлення та в’язання трикотажних виробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту трикотажних виробів;

– виготовлення килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту та реставрації килимів та килимових виробів;

– виготовлення шкіряних галантерейних та дорожніх виробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту шкіряних галантерейних та дорожніх виробів;

– виготовлення меблів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту, реставрації та відновлення меблів;

– виготовлення теслярських та столярних виробів за індивідуальним замовленням;

-технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- та відеоапаратури;

– послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів;

– послуги з ремонту годинників;

– послуги з ремонту велосипедів;

– послуги з технічного обслуговування і ремонту музичних інструментів;

– виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів;

– виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням;

– послуги з ремонту ювелірних виробів;

-прокат речей особистого користування та побутових товарів;

– послуги з виконання фоторобіт;

– послуги по обробці плівок;

– послуги з прання, оброблення білизни та інших текстильних виробів;

– послуги з чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів;

– дублення хутрових шкур за індивідуальним замовленням;

– послуги перукарень;

– ритуальні послуги;

– послуги, пов’язані з сільським та лісовим господарством;

– послуги домашньої прислуги;

– послуги, пов’язані з очищенням та прибиранням приміщень за індивідуальним замовленням.

 

Види діяльності, які не можна здійснювати на умовах сплати єдиного податку

– виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 л, пива і столових вин);

– видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);

– видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;

– діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності страховими агентами, сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами;

– діяльність з управління підприємствами;

– надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню);

– діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, колекціонування або антикваріату;

– діяльність з проведення організації гастрольних заходів;

– технічні випробування та дослідження (гр. 74.3 КВЕД ДК 009: 2005);

–діяльність у сфері аудиту;

– надання в оренду земельних ділянок, загальною площею понад 0,2 гектара, житлових приміщень і / або їх частин, загальною площею понад 400 м2, нежитлових приміщень (споруд, будівель) та / або їх частин загальною площею понад 900 м2;

– діяльність страхових (перестрахових) брокерів;

– діяльність азартних ігор;

– обмін валют.

Не можуть бути платниками єдиного податку

– Фізичні особи – нерезиденти;

– Суб’єкти господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

ФОП на єдиному податку не можуть працювати за бартером. Усі платники єдиного податк повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (надані послуги, виконані роботи) виключно в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій) (п. 291.6 ПКУ).

Платники спрощеної системи оподаткування ФОП не платять такі податки   

– податок на прибуток підприємств;

– податок на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи

– ПДВ за операціями постачання товарів, робіт і послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрав єдиний податок з ПДВ.

– збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

– збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Перехід на єдиний податок   

Для обрання системи оподаткування ФОП або перехід на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до органу державної податкової служби заяву. До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Новостворені фізичні особи – підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування ФОП та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем , в якому виписано свідоцтво платника єдиного податку.

Новостворені ФОП, які обрали третю групу, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Підприємець, на загальній системі оподаткування, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до органу податкової служби в момент реєстрації або не пізніш як за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу..

Відмовитися від спрощеної системи оподаткування ФОП може не пізніше, ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року).

Такий суб’єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.

Реєстрація платником ПДВ   

Підприємець на загальній системі оподаткування зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ при досягненні обсягу оподатковуваних операцій 1 000 000 грн. за останні 12 календарних місяців.

ФОП 1,2 груп не є платниками ПДВ. Однак при ввезенні імпортного товару в Україну вони сплачують ПДВ на загальних підставах.

ФОП 3 групи можуть добровільно зареєструватися платниками ПДВ.

Для цього вони повинні подати заяву про реєстрацію платником ПДВ за 10 календарних днів до початку кварталу, з якого вони хочуть отримати свідоцтво платника ПДВ, разом із заявою про зміну ставки єдиного податку.

Доходом ФОП можна рахувати 

Для всіх платників єдиного податку:

  • Дохід від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг (п. 292.1 ПКУ)
  • Виручку від торгівлі товарами через торгові автомати, які не передбачають використання РРО (п. 292.7 ПКУ)
  • Дохід від продажу товарів (робіт, послуг) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та (або) інших замінників грошових знаків, виражених у гривні (п. 292.8 ПКУ)
  • Власні кошти, внесені на розрахунковий рахунок, відкритий для здійснення господарської діяльності
    Суму помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок, не повернутих у тому ж звітному періоді, в якому і були отриманіоход от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг (п. 292.1 НКУ)
  • Суму помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок, не повернутих у тому ж звітному періоді, в якому і були отримані
  • Дохід від безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг (абз. 1 п. 292.3 ПКУ)
  • Суму отриманої винагороди за агентськими договорами, договорами доручення, транспортного експедирування та комісії (п. 292.4 ПКУ)
  • Суму виручки в іноземній валюті (п. 292.5 ПКУ)
  • Суму кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.3 ПКУ)
  • Суму отриманої поворотної фінансової допомоги, неповерненої протягом 12 календарних місяців з дня отримання (пп. 3 п. 292.11 ПКУ)
  • Суму комунальних платежів, отримана за договором оренди, яка не включена в орендну плату і відшкодовується орендарем окремо.

Доходи підприємця-загальносистемника від ведення підприємницької діяльності

  • До складу загального оподатковуваного доходу ФОП-загальносистемника включається виручка, що надійшла йому як в грошовій, так і в натуральній формі, зокрема (п. 177.2 ПКУ):
  • Дохід за договором комісії, доручення
  • У доходи загальносистемника входять суми штрафів та пені, отримані від інших суб’єктів підприємництва за договорами цивільно-правового характеру за порушення умов договорів
  • Вартість безоплатно отриманих товарів ФОП-загальносистемник включає до складу загального оподатковуваного доходу за датою їх реалізації (!) за ціною, визначеною на рівні не нижче звичайної.
  • Відшкодування вартості комунальних послуг за договором оренди
  • Сума списаної кредиторської заборгованості, що утворилася за зобов’язаннями ФОП
  • Позитивна різниця від продажу інвалютної виручки (між курсом МВР і НБУ)
  • Безповоротна фінансова допомога, надана підприємцю для ведення підприємницької діяльності
  • Транзитні кошти і винагорода експедитора (посередника) за договором доручення транспортного експедирування

До складу доходів ФОП не включаються:

До складу доходу платників єдиного податку першої – третьої груп, визначеного пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, не включаються: 

  • суми ПДВ;
  • суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;
  • суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;
  • суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та / або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом- заявою про повернення коштів;
  • суми коштів, що надійшли в оплату товарів (робіт, послуг), що реалізуються в період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ, вартість яких була включена до загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця;
  • суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ;
    суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених ПКУ, та суми ЄСВ, повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів.

У доходи ФОП-загальносистемника не включаються (роз’яснення з категорії 104.04 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР:

–власні кошти, що зараховуються підприємцем на розрахунковий рахунок;

– повернуті помилково отримані на розрахунковий рахунок суми коштів;

– поворотна фінансова допомога;

– суми кредиту, отриманого від банку на розрахунковий рахунок. Але якщо погашення кредиту здійснюється поручителем або кредит не повертається у визначений в договорі термін, то сума кредиту (погашена поручителем або не погашена зовсім) включається до доходів підприємця;

– суми депозиту, що зараховуються на розрахунковий рахунок підприємця;

– суми коштів, отримані на розрахунковий рахунок та повернуті в зв’язку з розірванням договірних відносин;

– суми бюджетного відшкодування ПДВ, отримані загальносистемником за період, коли він був платником ПДВ;

– суми коштів, отримані від Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (Фонду соціального захисту інвалідів) у вигляді компенсації за створення робочих місць з метою працевлаштування безробітних;

– суми, видані центром зайнятості на розвиток підприємництва;

– суми іноземних грантів, отриманих на розвиток підприємницької діяльності (але в той же час доходи (прибутки), отримані з джерел за межами України – іноземні доходи, є об’єктом оподаткування резидента (пп. 163.1.3 ПКУ) — такий висновок зробили контролери)

Як відображати дохід, отриманий у валюті

Дохід, отриманий у валюті відображається на дату надходження грошей на поточний! валютний рахунок, за курсом НБУ, який діяв на дату надходження грошей на валютний рахунок.

Продати валюту ФОП може коли завгодно, в разі продажу валюти дорожче, курсову різницю відносити до доходу не нужно.Перерасчет валюти за курсом на кінець кварталу також робити не потрібно.

Крім того, в суму доходу повинна потрапити вся сума, прописана в договорі з іноземним контрагентом, перерахована в гривні (консультація в ЗІР, категорія 107.04). Тобто якщо іноземний банк-посередник утримав суму комісії при оплаті і ФОП отримав на розрахунковий рахунок суму меншу, ніж прописана в договорі, то в складі доходу він не виступав зобов’язаний відобразити загальну суму.

 

Чи є доходом ФОП особисті кошти?

ФОП на загальній системі оподаткування

Пункт 177.2 Податкового кодексу називає доходом підприємця на загальній системі виручку у грошовій та негрошовій формі. У разі її отримання в грошовій формі, вона може надходити на поточний рахунок або проводитися через касовий апарат. Внесення власних коштів на поточний рахунок не є виручкою в грошовій формі. Можливо, коли-небудь ця сума і була виручкою, що надійшла в касу, але вона не є виручкою в момент надходження на поточний рахунок. Позиція податкової з цього приводу викладена у Єдиній базі податкових знань на офіційному сайті ДПСУ.

Підприємець – платник єдиного податку

Про позицію податкової служби по єдинникам можна судити з відповіді в Єдиній базі податкових знань. Згідно з пунктом 292.1 ПКУ доходом підприємця єдинника є дохід у грошовій формі, матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3. Власні кошти, які підприємець вносить на свій рахунок, цілком можуть бути доходом попередніх періодів, навіть тих періодів, коли фізична особа навіть не було підприємцем. Незважаючи на це, податкова служба наполягає: власні кошти, які підприємець вносить на свій рахунок є його доходом, вони повинні відображатися в книзі обліку доходів і підлягають оподаткуванню єдиним податком.

Рекомендована на сьогоднішній день формулювання внесення коштів, при якій податкова не зарахує їх до доходу підприємця – це Виручка за певний період, яка на момент внесення платежу вже була відображена в обліку.

 

Договори комісії та посередницькі договори у ФОП-єдинників

П.п. 292.4 ПКУ каже, що в разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)..

Тобто, доходом комісіонера (підприємця-єдинника) є не вся виручка ФОП від продажу товару, а тільки сума комісійної винагороди, що належить йому по праву згідно з договором комісії.

Найчастіше комітенти щоб уникнути зайвого руху грошових коштів (а якщо комітент – єдинник, то додатковим аргументом є бажання зменшити свій оподатковуваний дохід) в договорах з комісіонерами передбачають, що останні самостійно утримують узгоджену суму своєї винагороди, не відраховуючи її на рахунок комітента.

Але, контролери схильні бачити в такій ситуації порушення п. 291.6 ПКУ, згідно з яким платники єдиного податку груп 1-3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій), а не за допомогою заліку зустрічних вимог (бартеру).

У книзі обліку доходів (книзі обліку доходів і витрат) згідно з роз’ясненнями податкової, відбивається вся сума коштів, що надійшла на поточний рахунок платника податку та / або отримана готівкою, за такими договорами. Крім того можемо порекомендувати заповнити графу, в якій вказати суму транзитних коштів, і різницю, тобто чистий дохід підприємця відобразити в результуючої колонці.

При заповненні податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця в дохід слід включати суму отриманої винагороди повіреного (агента).