Системы налогообложения ФЛП

Предлагаем для ознакомления системы налогообложения ФЛП, с помощью которой вы сможете выбрать оптимальные условия налогообложения для своей деятельности. Вопросы по ведению ФЛП требуют много внимания и постоянного мониторинга изменений. Бухгалтерское агентство “Ависта” предлагает услуги по ведению ФЛП, которые освободят Вас от необходимости изучать законодательную базу.

Системы налогообложения ФЛП. Общая характеристика
Что включается в бытовые услуги населению
Виды деятельности, которые нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога
Не могут быть плательщиками единого налога
Плательщики упрощенной системы налогообложения ФЛП не платят следующие налоги
Переход на единый налог
Регистрация в качестве плательщика НДС
Что включается в доход ФЛП
В состав доходов ФЛП не включаются
Как отображать доход, полученный в валюте
Являются ли доходом ФЛП личные средства?
Договора комиссии и посреднические договора у ФЛП-единщиков

 

Системы налогообложения ФЛП. Общая характеристика

ФЛП  может выбрать общую или упрощенную системы налогообложения ФЛП. Основные правила единого налога описаны в разделе XIV Глава 1 НКУ

Общая системаУпрощенная система
группа 1группа 2группа 3
Предельный объем дохода в течение календарного года, грн.Нет ограничений167 мзп

(1 002 000,00)

834 мзп

(5 004 000,00)

1167 мзп

(7 002 000,00)*

Эту сумму считают без НДС, ведь п.п. 1 п. 292.11 НКУ прямо указано, что суммы НДС в состав единоналожного дохода не включаются.

Ограничение по наймубез наемных работниковдо 10 чел. одновременнонет ограничений
Виды деятельноститорговля в розницу на рынке и бытовые услуги населению согласно перечню*производство или продажа товаров; оказание услуг ФЛП на ЕН или населению; ресторанное хозяйствоЛюбые виды деятельность, кроме  запрещенных для единоналожников п. 291.5 НКУ**
Ставка ЕННалог с доходов физических лиц:1% – 10% от минимальной зарплаты (600,00 грн.)2% – 20% от минимальной зарплаты (1200,00 грн.)-3% от дохода плательщики НДС;
– 18% чистого дохода;-5% от дохода  неплательщики НДС
Отчетный периодкалендарный годкалендарный годкалендарный квартал
Вновь созданные и перешедшие с ЕН предприниматели отчитываются по результатам работы в первом квартале, затем – раз в год
Срок предоставления отчетностидо 9 февраля следующего года (квартальный в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала)60 календарных дней после окончания отчетного года40 календарных дней после окончания отчетного квартала
Срок уплаты налогаАвансом, ежеквартально по 25% годовой суммы налога до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. (для вновь зарегистрированных ФЛП – 25% суммы, исчисленной по результатам работы первого квартала).Авансом, не позднее 20-го числа текущего месяца.В течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала
Ведение учета доходов и расходовКнига доходов и расходов, утвержденная приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481Книга доходов в свободной форме
Наличные расчетыОбязаны использовать РРО или расчетные квитанции с КУРО в случаях, согласно законодательствуНе обязаны использовать РРОРРО применяется после превышения оборота 1,32 млн. грн., а также в случае продажи сложных бытовых приборов и для отдельных категорий флп
Уплата ЕСВ22% с чистой прибыли или мин. зп (в зависимости от суммы чистой прибыли)22% с мин. зарплаты. Оплата до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который он уплачивается.

Бытовые услуги населению   

– изготовление обуви за индивидуальным заказом;

– услуги по ремонту обуви;

– изготовления швейных изделий по индивидуальному заказу;

– изготовления изделий из кожи по индивидуальному заказу;

– изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;

– изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу;

– изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;

– изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;

– дополнительные услуги по изготовлению изделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;

– изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту трикотажных изделий;

– изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;

– изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий;

– изготовление мебели по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту, реставрации и возобновлению мебели;

– изготовление плотничьих и столярных изделий по индивидуальному заказу;

– техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

– услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов;

– услуги по ремонту часов;

– услуги по ремонту велосипедов;

– услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

– изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

– изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;

– услуги по ремонту ювелирных изделий;

– прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;

– услуги по выполнению фоторабот;

– услуги по обработке пленок;

– услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий;

– услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и пушных изделий;

– дубление пушных шкур по индивидуальному заказу;

– услуги парикмахерских;

– ритуальные услуги;

– услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;

– услуги домашней прислуги;

– услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

Виды деятельности, которые нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога

– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);

– добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);

– добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;

– деятельность по управлению предприятиями;

– предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности не подлежащей лицензированию);

– деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;

– деятельность по проведению организации гастрольных мероприятий;

– технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);

– деятельность в сфере аудита;

– предоставление в аренду земельных участков, общей площадью свыше 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей, общей площадью свыше 400 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 900 м2;

– деятельность страховых (перестраховых) брокеров;

– деятельность азартных игр;

– обмен валют.

Не могут быть плательщиками единого налога   

–   Физические лица – нерезиденты;

–   Субъекты хозяйствования, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

ФЛП на едином налоге не могут работать по бартеру. Все плательщики единого налого должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ).

Плательщики упрощенной системы налогообложения ФЛП не платят следующие налоги   

– налог на прибыль предприятий;

– налог на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица

– НДС по операциям   снабжения товаров, работ и услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который платится физическими лицами и юридическими лицами, которые избрал  единый налог с НДС.

– сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Переход на единый налог   

Для избрания системы налогообложения ФЛП или переходе на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает органу государственной налоговой службы заявление.  К поданному заявлению добавляется расчет дохода за предыдущий календарный год.

Вновь созданные физические лица – предприниматели, которые до окончания месяца, в котором состоялась государственная регистрация, подали заявление относительно избрания упрощенной системы налогообложения ФЛП и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Вновь созданные ФЛП, избравшие третью группу, считаются плательщиками единого налога с дня их государственной регистрации.

Предприниматель,   на общей системе налогообложения, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления заявления  органу налоговой службы в момент регистрации или не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Отказаться от упрощенной системы налогообложения ФЛП может не позднее, чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года).

Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

Регистрация в качестве плательщика НДС   

Предприниматель на общей системе налогообложения обязан зарегистрироваться плательщиком НДС при достижении объема налогооблагаемых операций 1 000 000 грн. за последние 12 календарных месяцев.

ФЛП 1,2 групп  не являются плательщиками НДС. Однако при ввозе импортного товара в Украину они уплачивают НДС на общих основаниях.

ФЛП 3 группы могут добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Для этого они должны подать заявление о регистрации плательщиком НДС за 10 календарных дней до начала квартала, с которого они хотят получить свидетельство плательщика НДС, вместе с заявлением об изменении ставки единого налога.

В доход ФЛП можно внести 

Для всех плательщиков Единого налога:

  • Доход от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг (п. 292.1 НКУ)
  • Выручку от торговли товарами через торговые автоматы, которые не предусматривают использование РРО (п. 292.7 НКУ)
  • Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и (или) других заменителей денежных знаков, выраженных в гривне (п. 292.8 НКУ)
  • Собственные денежные средства, внесенные на расчетный счет, открытый для осуществления хозяйственной деятельности
  • Сумму ошибочно зачисленных средств на расчетный счет, не возвращенных в том же отчетном периоде, в котором и были получены
  • Доход от безвозмездно полученных товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 292.3 НКУ)
  • Сумму полученного вознаграждения по агентским договорам, договорам поручения, транспортного экспедирования и комиссии (п. 292.4 НКУ)
  • сумму выручки в иностранной валюте (п. 292.5 НКУ)
  • Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ)
  • Сумму полученной возвратной финансовой помощи, невозвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения (пп. 3 п. 292.11 НКУ)
  • Сумму коммунальных платежей, полученная по договору аренды, которая не включена в арендную плату и возмещается арендатором отдельно.

Доходы предпринимателя-общесистемщика от ведения предпринимательской деятельности

  • В состав общего налогооблагаемого дохода ФЛП-общесистемщика включается выручка, поступившая ему как в денежной, так и в натуральной форме, в частности (п. 177.2 НКУ):
  • Доход по договору комиссии, поручения
  • В доходы общесистемщика входят суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушения условий договоров
  • Стоимость бесплатно полученных товаров ФЛП-общесистемщик включает в состав общего налогооблагаемого дохода по дате их реализации(!) по цене, определенной на уровне не ниже обычной.
  • Возмещение стоимости коммунальных услуг по договору аренды
  • Сумма списанной кредиторской задолженности, образовавшейся по обязательствам ФЛП
  • Положительная разница от продажи инвалютной выручки (между курсом МВР и НБУ)
  • Безвозвратная финансовая помощь, предоставленная предпринимателю для ведения предпринимательской деятельности
  • Транзитные средства и вознаграждение экспедитора (посредника) по договору поручения транспортной экспедиции

В состав доходов ФЛП не включаются:

В состав дохода плательщиков единого налога первой – третьей групп, определенного пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ, не включаются:

  • суммы НДС;
  • суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;
  • суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;
  • суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такое возвращение происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по листом- заявлением о возврате средств;
  • суммы средств, поступивших в оплату товаров (работ, услуг), реализуемых в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход физического лица – предпринимателя;
  • суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ;
  • суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ, возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов.

В доходы ФЛП-общесистемщика не включаются (разъяснение из категории 104.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР:

– собственные средства, зачисляемые предпринимателем на расчетный счет;

– возвращенные ошибочно полученные на расчетный счет суммы средств;

– возвратная финансовая помощь;

– суммы кредита, полученного от банка на расчетный счет. Но если погашение кредита осуществляется поручителем или кредит не возвращается в определенный в договоре срок, то сумма кредита (погашенная поручителем или не погашенная вовсе) включается в доходы предпринимателя;

– суммы депозита, зачисляемые на расчетный счет предпринимателя;

– суммы средств, полученные на расчетный счет и возвращенные в связи с расторжением договорных отношений;

– суммы бюджетного возмещения НДС, полученные общесистемщиком за период, когда он был плательщиком НДС;

– суммы средств, полученные от Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (Фонда социальной защиты инвалидов) в виде компенсации за создание рабочих мест с целью трудоустройства безработных;

– суммы, выданные центром занятости на развитие предпринимательства;

– суммы иностранных грантов, полученных на развитие предпринимательской деятельности (но в то же время доходы (прибыли), полученные из источников за пределами Украины — иностранные доходы, являются объектом налогообложения резидента (пп. 163.1.3 НКУ) — такой вывод сделали контролеры)

Как отображать доход, полученный в валюте

Доход, полученный в валюте отображается на дату поступления денег на текущий! валютный счёт, по курсу НБУ, который действовал на дату поступления денег на валютный счёт.

Продать валюту ФОП может когда угодно, в случае продажи валюты дороже, курсовую разницу относить к доходу не нужно.Перерасчет валюты по курсу на конец квартала также делать не нужно.

Кроме того, в сумму дохода должна попасть вся сумма, прописанная в договоре с иностранным контрагентом, пересчитанная в гривны (консультация в ЗІР, подкатегория 107.04). Т.е. если иностранный банк-посредник удержал сумму комиссии при оплате и ФОП получил на расчетный счет сумму меньшую, чем прописана в договоре, то в составе дохода он тем ни менее обязан отобразить общую сумму.

Являются ли доходом ФЛП личные средства?

ФЛП на общей системе налогообложения

Пункт 177.2 Налогового кодекса называет доходом предпринимателя на общей системе выручку в денежной и неденежной форме. В случае ее получения в денежной форме, она может поступать на текущий счет или проводиться через кассовый аппарат. Внесение собственных средств на текущий счет не является выручкой в денежной форме. Возможно, когда-нибудь эта сумма и была выручкой, поступившей в кассу, но она не является выручкой в момент поступления на текущий счет. Позиция налоговой по этому поводу изложена в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНСУ.

Предприниматель – плательщик единого налога

О позиции налоговой службы по единщикам можно судить по ответу в Единой базе налоговых знаний. Согласно пункту 292.1 НКУ доходом предпринимателя единщика есть доход в денежной форме, материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3. Собственные средства, которые предприниматель вносит на свой счет, вполне могут быть доходом предыдущих периодов, даже тех периодов, когда физическое лицо даже не было предпринимателем. Несмотря на это, налоговая служба настаивает: собственные средства, которые предприниматель вносит на свой счет является его доходом, они должны отражаться в книге учета доходов и подлежат налогообложению единым налогом.

Рекомендуемая на сегодняшний день формулировка внесения средств, при которой налоговая не зачтет их в доход предпринимателя – это Выручка за определенный период, которая на момент внесения платежа уже была отображена в учете.

 

Договора комиссии и посреднические договора у ФЛП-единщиков

П.п. 292.4 НКУ говорит, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

То есть, доходом комиссионера (предпринимателя-единщика) является не вся выручка ФЛП от продажи товара, а только сумма комиссионного вознаграждения, принадлежащая ему по праву согласно договору комиссии.

Чаще всего комитенты во избежание лишнего движения денежных средств (а если комитент — единщик, то дополнительным аргументом является желание уменьшить свой налогооблагаемый доход) в договорах с комиссионерами предусматривают, что последние самостоятельно удерживают согласованную сумму своего вознаграждения, не перечисляя ее на счет комитента.

Но, контролеры склонны видеть в такой ситуации нарушение п. 291.6 НКУ, согласно которому плательщики единого налога групп 1–3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной), а не при помощи зачета встречных требований (бартера).

В книге учета доходов (книге учета доходов и расходов) согласно разъяснениям налоговой, отражается вся сумма средств, поступившая на текущий счет налогоплательщика и/или полученная наличными, по таким договорам. Кроме того можем порекомендовать заполнить графу, в которой указать сумму транзитных средств, и разницу, т.е. чистый доход предпринимателя отобразить в результирующей колонке.

При заполнении налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя в доход следует включать сумму полученного вознаграждения поверенного (агента).