Налоговые разницы. Таблица

Налоговые разницы — это разницы, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, доходами и расходами, определенными согласно разделу III Налогового кодекса.

Таблица 1. Налоговые разницы

 

 

Норма НКУРазница «для всех»

Начисление амортизации

1. Амортизация необоротных активов (ОС и НМА)пп. 138.1 — 138.3
2. Переоценка (дооценка и уценка) необоротных активовпп. 138.1 — 38.3
3. Ликвидация и продажа необоротных активовпп. 138.1 — 138.3
4. Ремонт/улучшения непроизводственных необоротных активовпп. 138.1, 138.2, 138.3.2

Резервы и обеспечения

1. Обеспечение будущих расходов (кроме расходов на отпуска)п. 139.1
2. Создание и использование резерва сомнительных долговп. 139.2
3. Резервы банков и финучрежденийп. 139.3

Финансовые операции

1. Операции с долговыми обязательствамипп. 140.1 — 140.3
2. Доходы от участия в капитале, дивидендып.п. 140.4.1
3. Убытки прошлых периодовп.п. 140.4.2+
4. Операции по переоценке инструментов собственного капиталапп. 140.4.3, 140.5.8
5. Контролируемые операциипп. 140.5.1 — 140.5.2
6. Потери от инвестицийп.п. 140.5.3
7. Покупки у неприбыльщиков и нерезидентов (30 %)п.п. 140.5.4
8. Операции по начислению роялтипп. 140.5.6 — 140.5.7
9. Безвозмездная передача средств и имуществапп. 140.5.9, 140.5.10
10. Начисление хозяйственных санкций (штрафы, неустойки)п.п. 140.5.11
11. Переходные операции (при переходе с упрощенной системы на общую)п.п. 140.5.12

Прочие налоговые разницы

1. Разницы страховщиковпп. 141.1.1 — 141.1.4
2. Операции с ценными бумагамипп. 141.2.1, 141.2.5
3. Трансфертное ценообразованиеп.п. 39.5.5+
4. Долгосрочное страхование жизнист. 1231+

Разницы переходных положений

1. Амортизация, потери от уменьшения полезности по ОС/НМА, не введенным в эксплуатацию на 01.01.2015 г.п. 19+
2. Сумма потерь по разведке нефтяных и газовых месторожденийп. 19+
3. Сомнительная задолженность (ст. 159 «старого НКУ»)п. 17+
4. Сумма средств, поступившая/перечисленная плательщику налога/контрагенту плательщика налога после 01.01.2015 г.п. 18+
5. Резервы банковп. 21+
6. Отпускные за счет резервов, сформированных до 01.01.2015 г.п. 24+
7. Займы под государственные гарантиип. 36+
8. Финансовая реструктуризацияп. 39+
9. Сумма расходов (доходов), которые были уже учтены до 01.01.2015 г.п. 42+
10. Ускоренная амортизация ОС группы 4п. 43+

Учет налоговых разниц (корректировок по налогу на прибыль) применяется юридическими лицами, которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль.

Кто может не применять налоговые разницы при определении базы по налогу на прибыль?

В случае если бухгалтерский доход (за вычетом косвенных налогов) за последний год не превышает 40 млн грн, предприятие вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы. Такой выбор можно сделать не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода.

О принятом решении следует указать в декларации, представляемой за первый год этой непрерывной совокупности лет.