Бухгалтерские услуги в Харькове
г. Харьков, пр. Науки, д. 40, оф. 320, 323A
т. 050-210-12-11
т. 068-210-12-11
т. 093-844-49-09
т. 057-764-12-40
E-mail: avistaagent@ukr.net

Бухгалтерское агентство

Электронное администрирование НДС с 01.01.2015. Практические примеры.

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в НКУ, касающиеся электронного администрирования НДС, а 16 октября 2014 года Кабинет Министров Украины принял Постановление № 569 «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость».

   
   С точки зрения теории, вопрос электронного администрирования выглядит просто: поставщик не сможет зарегистрировать налоговую накладную, если у него не хватает денег на электронном НДС-счете (в Постановлении № 569 такой счет называется «электронный счет»), а его контрагент – покупатель не сможет воспользоваться налоговым кредитом. Многие задают вопросы: как этот процесс будет функционировать на практике, где налогоплательщиков ждут «подводные камни», будут ли возвращаться плательщику переплаты по счету и т.д.
   
   В настоящей статье мы попытаемся разобраться, как отдельные операции будут отражены на электронном НДС-счете и какое влияние окажут эти операции на движение денежных средств.
   
   Сначала обратимся к формуле расчета потенциальной суммы налоговых накладных, которые могут быть выданы покупателю (формула приводится в п. 200-1.3 НКУ):
    
   ΣНакл = ΣНК + ΣТД + ΣПопСч – ΣНО – ΣБВ - ΣПрев.
    
   По примеру этой формулы нужно построить таблицу, в колонках которой перечислить все составляющие с соответствующими знаками. Эта таблица и будет основой, по которой предприятие сможет производить расчеты, дающие ответ на вопросы: «На какую сумму предприятие имеет право выписать налоговые накладные» и «Какая сумма денежных средств должна быть перечислена на электронный НДС-счет».
   
   В дополнительных колонках к этой таблице добавляем еще два показателя, которые будут соответствовать движению денег на электроном НДС-счете.
    
   Примерная шапка таблицы будет выглядеть следующим образом.
   

Дата операцииБаланс НДС (лицевой НДС-счет)Электронный НДС-счет
НК (+) ТД (+) Перечисление денег (+) НО БВ Превышение (-) перечислено плательщиком списано банком
(-) (-)

   
   Теперь рассмотрим на примере, как будет выглядеть движение на электронном счете и на денежном счете.
    
   Пример 1.
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
15.01.2015 100        
18.01.2015     90    
Баланс 10        
25.01.2015     60    
Баланс     50    
25.01.2015   50   50  
Баланс 0     50  
31.01.2015 (декларация) 100   150    
Итого декларация     50    
02.03.2015 (списание со счета согласованных НО)         50
Баланс 0     0  

   
   По таблице мы видим, что поставщик, отгрузив товар 15.01.2015 на сумму 600 грн., зарегистрировал налоговую накладную в размере 100 грн., что и было отражено на лицевом счете покупателя. Такие действия поставщика дают покупателю право на налоговый кредит.
   
   Этим налоговым кредитом покупатель пользуется при отгрузке части приобретенного товара 18.01.2015 на сумму 540 грн., в том числе НДС 90 грн. Поскольку на лицевом счете плательщика числится сумма НК в размере 100 грн, а сумма налоговых обязательств составляет 90 грн., перечисление денежных средств на НДС счет не требуется. После выполненной операции баланс на электронном счете составил 10 грн.
   
   В последующем, 25.01.2015 покупатель отгружает оставшийся товар на сумму 360 грн., в том числе НДС 60 грн. Учитывая, что баланс на 25.01.2015 отрицательный и составляет (50) грн., для того, чтобы зарегистрировать налоговую накладную на сумму 60 грн., предприятию необходимо перечислить на электронный НДС-счет 50 грн., т.е. привести баланс к нулю.
   
   В итоге имеем на лицевом НДС счете баланс, равный нулю, а на электронном НДС-счете появляется сумма в размере 50 грн.
   
   После подачи декларации по НДС, в которой сумма согласованных налоговых обязательств составит 50 грн., данная сумма будет списана с электронного НДС-счета банком самостоятельно на основании распоряжения, предоставленного ФСУ.
    
   Этот пример является самым общим, в первых колонках отражены не все перечисленные в формуле показатели, поскольку для понимания принципа и взаимосвязи работы в предлагаемых таблицах, они роли не играют.
    
   Но в жизнедеятельности предприятия возникают самые разные ситуации. Рассмотрим наиболее применяемые из них на практике, а также оценим их влияние на движение денег.
    
   Пример 2. Случай регистрации налоговых накладных продавцом в конце предельного срока.
    
   В данном примере рассматривается ситуация, когда поставщик, отгрузив товар 05.01.2015, зарегистрировал налоговую накладную только 20.01.2015. При этом покупатель отгрузил этот товар другому покупателю 08.01.2015.
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
08.01.2015     100    
08.01.2015   100   100  
Баланс 0     100  
20.01.2015 100        
Баланс 100     100  
31.01.2015 (Декларация) 100   100    
Итого декларация 0        
Баланс 100     100  
23.02.2015     90    
26.02.2015 50        
28.02.2015 (декларация по НДС) 50   90    
20.03.2015 (согласованные НО)     40   40
Баланс 60     60  

   
   Как видим из данных таблицы, предприятие, не имея налогового кредита, вынужденно было перечислить на электронный НДС-счет 100 грн., которые после подачи декларации так и остались на нем.
   Такая ситуация приводит к возникновению переплаты на электронном НДС-счете, которая в дальнейшем может быть перекрыта только налоговыми обязательствами. При этом следует обратить внимание, что денежные средства были отвлечены из оборота предприятия не неопределенное время.
   
    Вообще вопрос с возвратом переплаты по электронному НДС-счету на сегодняшний день остается открытым. Так, согласно пп. 200-1.5 НКУ «З рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету або на спеціальний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до статті 209 цього Кодексу, в сумі податкових зобов’язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду».
   
   Причем использовать на какие либо другие цели деньги с электронного НДС-счета нельзя, о чем четко указано в пп. 200-1.7 НКУ.
   
   На возможность возврата переплаты указывается только в п. 26 Постановления КМУ № 569. Такой возврат может быть произведен в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ. Но при этом процедуры списания с электронного НДС счета денежных средств путем или зачета переплаты с другими налогами, или непосредственно возврата переплаты не прописаны и в настоящее время никто их не разрабатывает.
   
   Из всего сказанного можно сделать только один вывод, что переплаты на электронном НДС-счете желательно не допускать.
    
   Пример 3. Случай учета НДС по кассовым чекам.
    
   Согласно п. 201.11-1 НКУ для документов, по которым не предусмотрена выписка налоговых накладных, перечень которых приведен в п. 201.11 НКУ (кассовых чеков, отельных счетов, транспортных билетов, счетов гостиниц, налоговых накладных, выписанных плательщиком на услуги, оказанные нерезидентом на территории Украины)), будут вестись реестры выданных и полученных документов. Данные документы не подлежат регистрации в электронной системе НДС счетов.
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
08.01.2015 (НН) 100        
08.01.2015 (кассовый чек) 20        
Баланс 100        
25.01.2015   50 150 50  
Баланс 0     50  
31.01.2015 (Декларация) 120   150    
Итого декларация     30   30
Баланс 0     20  

   
   В рассматриваемом случае, мы видим, что кассовые документы, отражаемые в отдельном реестре и не регистрируемые в электронной системе НДС, приводят к появлению переплаты на электронном НДС-счете.
    
   Пример 4. Бюджетное возмещение по НДС.
    
   Согласно пп. в) п. 200.3 НКУ отрицательное значение суммы НДС подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в части, не превышающей сумму, рассчитанную согласно пп. 200-1.3 (т.е. по формуле) на момент подачи плательщиком налога налоговой декларации.
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)БВ (-)перечислено плательщикомсписано банком
15.01.2015 150          
Баланс 150          
31.01.2015 (Декларация) 150          
20.02.2015 (зачет БВ)       150    
Баланс 0          
21.02.2015   50 50   50  
Баланс 0       50  

   
   Допустим, наше предприятие соответствует всем критериям, установленным для автоматического возмещения. Исходя из требований законодательства, сумма бюджетного возмещения в размере 150 грн. будет зачтена в момент подачи налоговой декларации по НДС. Т.е. эта сумма списывается с лицевого НДС-счета.
   
   Поэтому если, например, 21.02.2015 предприятие будет отгружать ранее закупленный товар, то на лицевом НДС счете не будет суммы налогового кредита и предприятию для возможности выписки налоговой накладной придется перечислить денежные средства на электронный НДС-счет в размере 50 грн.
    
   Пример 5. Случай учета НДС по непроизводственным запасам (услугам)
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
08.01.2015 (НН) 100        
08.01.2015 (не связанные с хозяйственной деятельностью товары) 20        
Баланс 120        
25.01.2015   30 150 30  
Баланс 0     30  
31.01.2015 (Декларация) 100   150    
Итого декларация     50    
02.03.2015 (Уплата согласованных НО)   20   20 50
Баланс 0     0  

   
   При продаже товаров (оказании услуг) продавец не знает, как будут использоваться такие товары (услуги) в деятельности покупателя. Закон обязывает продавца зарегистрировать налоговую накладную в случае отгрузки товаров (услуг). Покупатель же, как видно из таблицы, некоторое время может пользоваться такими суммами НДС, что фактически приводит к отсрочке платежа на электронный НДС-счет (т.е. 20 грн. были уплачены на электронный НДС-счет не 25.01.2015, а 02.03.2015).
    
   Пример 6. Распределение НДС, коэффициент распределения 30%. 
    

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
08.01.2015 200        
25.01.2015   150 350 150  
Баланс 0     150  
31.01.2015 (Декларация) 60   350    
Итого декларация   140 290 140 290
Баланс 0     0  

   В случае, если предприятие осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, сумма входящего НДС подлежит распределению. При распределении НДС возникает ситуация, аналогичная ситуации из примера № 5. Т.е. предприятие имеет возможность кредитоваться у бюджета до момента наступления срока погашения согласованных обязательств.
    
   Пример 7. Спецрежим
    
   Согласно п. 4 Постановления КМУ № 569 для сельхозпроизводителей – «спецрежимников» открывается единый счет, как для деятельности, определенной ст. 209 НКУ, так и для иной деятельности.

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)перечислено плательщикомсписано банком
08.01.2015 200        
25.01.2015 (по общим видам)     160    
26.01.2015 (по спецрежиму)   150 190 150  
Баланс 0     150  
31.01.2015 (Декларация общая) 140   160    
Итого декларация общая     20   20
31.01.2015 (Декларация спецрежим) 60   190    
Итого декларация спецрежим     130   130
Баланс 0     0  

   
   В п. 23 Постановления КМУ № 569 указано, что если плательщик налога, использующий спецрежим налогообложения в сельском и лесном хозяйстве, а также рыбоводстве по результатам отчетного периода задекларировал суммы налога, которые подлежат уплате, как в бюджет, так и на его спецсчет, средства с электронного НДС-счета в первую очередь перечисляются в бюджет, а в случае полного расчета с бюджетом - на спецсчет такого плательщика.
   
   В таблице это выглядит следующим образом: по общей декларации сумма согласованных налоговых обязательств составляет 20 грн., которые перечисляются в бюджет в первую очередь. Сумма в размере 130 грн. будет перечислена на спецсчет налогоплательщика.
    
   Пример 8. Учет показателя «Сумма превышения»
    
   Согласно п. 200-1.3 НКУ сумма превышения - это разница между суммой налоговых обязательств, указанной плательщиком в налоговых декларациях и суммой налога, указанной в зарегистрированных налоговых накладных. Т.е. эта фраза записывается формулой:
    
   Сумма превышения = Сумма по декларации – Сумма по ЕРНН.
    
   Когда может возникнуть такая ситуация? Плательщики налога минимум один раз за все время существования требования регистрации налоговых накладных в ЕРНН столкнулись с ситуацией неправильной регистрации НН, т.е. фактически была допущена ошибка в реестре, которая физически не может быть исправлена. В таком случае, суммы по таким налоговым накладным не отражались в декларации по НДС, а в налоговую относили письмо с пояснениями о возникших расхождениях между ЕРНН и данными декларации.
   
   Вот именно такая ситуация и рассматривается под составляющей «сумма превышения». Еще эта сумма может представлять разницу в случае, если предприятие не смогло вовремя зарегистрировать налоговую накладную, например по причине отсутствия денег. Но в декларации сумма налоговых обязательств была показана полностью.
   

ДатаБаланс НДС (лицевой НДС счет)Электронный НДС - счет
НК (+)Перечисление денег (+)НО (-)Сумма превышения (-)перечислено плательщикомсписано банком
18.01.2015 150          
20.01.2015 (в том числе ошибка 60)   270 420   270  
Баланс 0       270  
31.01.2015 (Декларация) 150   360      
(420-60)
Итого декларация     210     210
Баланс 0       60  
15.02.2015 140          
20.02.2015   50 250 -(360-420)=+60 50  
(140-250+60)
Баланс 0       110  
28.02.2015 (декларация) 140   250      
Итого декларация     110     110
Баланс 0       0  

   На что нужно обратить внимание в данном примере? Сумма ошибочно зарегистрированной накладной требует перечисления денег на электронный НДС-счет. Но эта сумма переплаты будет зачтена в последующем отчетном периоде, поскольку сумма ошибки учитывается как одна из составляющих в формуле по п. 200-1.3 НКУ.
    
   Мы рассмотрели только несколько случаев операций, отражаемых на лицевом НДС-счете и на электронном НДС-счете.
   
   Хотелось бы подвести некоторые итоги.
   

Операции, приводящие к переплате по электронному НДС - счету Несвоевременная регистрация поставщиком НН (пример 2)
Регистрация НН по слугам нерезидента
НДС, отраженный в реестре документов (пример 3)
Расчеты корректировки к НН и сами НН, выписанные до 01.01.2015
Операции, приводящие к отсрочке платежа по электронному НДС - счету Приобретение «непроизводственных» товаров (пример 5)
Осуществление необлагаемых операций (пример 6)
Нейтральные операции по отношению к электронному НДС - счету Ошибки в ЕРНН приводят к разовой переплате, которая в последствии закрывается (пример 7)
Бюджетное возмещение в отдельных случаях «вымывает» денежные средства (пример 4)

   Как видим, если планировать операции, то можно избежать негативных последствий в виде отвлечения денежных средств из оборота. Для этого необходимо проанализировать денежные потоки предприятимя (сроки расчетов с контрагентами) и налоговые накладные на предмет периодичности их получения и регистрации поставщиками в ЕРНН.

                                               Инна Дядюра, аудитор, директор ООО Аудиторская фирма «Капитал»

ПО МАТЕРИАЛАМ: Бухгалтер 911